Минфин рассказал, как контролируемые сделки должны влиять на исчисление налоговой базы

Минфин дал пояснения (Письмо от 3 июня 2019 г. N 03-12-11/1/40113) в отношении исчисления налоговой базы при совершении контролируемых сделок.

Министерство напомнило, что Налоговый кодекс контролируемыми называет сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами. В связи с недавними изменениями закона контролируемыми сделками для целей налогообложения признаются те, общая сумма которых составляет от 60 миллионов рублей.

При этом в налоговой базе, рассчитываемой с 1 января 2019 года, названные сделки должны быть учтены вне зависимости от момента подписания договора.

Чтобы определить сумму сделки с взаимозависимым лицом, нужно сложить сумму всех договоров, совершенных с данным контрагентом в течение отчетного года.

При этом Федеральная налоговая служба может проверить общую сумму договоров, исполненных с взаимозависимым лицом в отчетном году – в отношении ее соответствия рыночному уровню цен.

Дополнительно Минфин напоминает, что позиция по оформлению сделок в виде беспроцентного займа была изложена в Письме от 23 марта 2017 года N 03-03-РЗ/16846.

Более того, в силу ст. 269 НК РФ проценты по долгу в любом случае считаются доходом либо расходом. Они рассчитываются исходя из фактической ставки. В этой статье даны положения касательно признания таковыми доходов либо расходов, если они были получены в результате исполнения обязательств по контролируемым сделкам.

То есть задолженность, возникшая в ходе сделки, если она соответствует условиям, изложенным в ч. 2 ст. 269 НК РФ, также является контролируемой.

К таким условиям относятся наличие непогашенной задолженности компании по долговым обязательствам этого налогоплательщика:

1) по долгам перед взаимозависимым иностранным контрагентом, если контрагент является участником российской компании. Причем не имеет значения - прямо или косвенно;

2) по долгам перед взаимозависимым лицом иностранного лица: физлица или компании, владеющих 25 и более процентами акций, либо обладающими правом избирать не менее 50% членов органов управления юрлицом;

3) по долгам российской компании, если вышеперечисленные иностранные субъекты и (или) их взаимозависимые лица выступают поручителем, гарантом или обеспечивают обязательство другим способом.

Теги: контролируемые сделки, НК РФ