Минфин рассказал, что такое последний день срока, когда правовая норма не содержит слова «включительно»

Поскольку определение крайнего срока, в том числе по уплате обязательных платежей, является достаточно спорным моментом, Министерство финансов России предоставило письмо с пояснениями на этот счет (№03-02-08/32422 от 30.04.2019 года).

Минфин привел правовую основу для определения сроков – ей служат положения ст. 6.1 Налогового кодекса. Так, указание на срок может быть выражено датой, ссылкой на событие, действие, периодом времени.

В п. 8 данной статьи указано, что совершить необходимые действия нужно до завершения суток последнего срока, и, если в организацию связи были представлены документы до 24 часов последнего дня, срок не нарушен. В таком случае смысл фразы «до 24 часов последнего дня срока», если она будет содержать в себе слово «включительно», не изменится.

Однако, указывает Минфин, Налоговый кодекс не содержит конкретных указаний относительно сроков, привязанных к дате. Если в норме не имеется слова «включительно», то не установлено – нужно ли совершить действия к этой дате. Иными словами, в НК РФ нет пояснений, что такая дата не входит в надлежащей срок исполнения обязанности.

Тем не менее, на данный момент сложилась судебная практика, позиции которой могут внести ясность по данному вопросу. Минфин приводит в пример два следующих судебных акта:

• Определение Конституционного суда России от 04.07.2002 года №185-О. В нем исчисление срока «до» конкретной даты и «не позднее» конкретной даты признаны равнозначными;

• Определение Верховного суда России №304-КГ18-7786 от 16.10.2018 года, в котором рассматривался вопрос об уплате налога до конкретной даты. ВС РФ сослался на п. 7 ст. 3 НК РФ, в котором указано, что неустранимые неясности толкуются в пользу налогоплательщика. Таким образом, в предельный срок нужно включать дату, до которой норма закона предписывает исполнить обязанность.

Минфин сообщает, что до тех пор, пока в Налоговом кодексе не будет прямо прописано, что срок завершен в день, предшествующий конкретной дате, нужно применять устоявшиеся в судебной практике позиции.