ФНС пояснила, как определить недвижимое имущество для целей налогообложения

12.08.2019

Федеральная налоговая служба рассказала, какие объекты можно считать недвижимым имуществом (Письмо ФНС №БС-4-21/14997 от 30.07.2019).

ФНС подчеркнула, что не уполномочена давать разъяснения в сфере гражданского законодательства, в частности, для целей учета и оборота. Однако, отметили в службе, поскольку имеются наработки в отношении отнесения имущества к какому-либо виду для налогообложения, налогоплательщикам могут быть даны рекомендации.

Для целей налогообложения в силу п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) по общему правилу признается недвижимость, которая учтена на балансе компании как основное имущество. Исключения предусмотрены ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В силу ст. 11 НК РФ понятия из других отраслей права применяются для целей налогового законодательства в том смысле, в котором они употребляются в соответствующих отраслях, если другое не установлено НК РФ. В Налоговом кодексе нет понятия «недвижимой вещи», оно дано в ст. 130 и 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

В названных статьях ГК РФ к недвижимому имуществу отнесены вещи, подлежащие государственные регистрации:

- в силу своей природы – земельные участки и участки недр, здания, сооружения и объекты незавершенного строительства;

- в силу закона: воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания.

Федеральное законодательство может предусматривать и другие виды недвижимости. 

Дополнительно определить, относятся ли активы к тому или иному виду имущества, позволяют ФЗ 384-ФЗ от 30.12.2009 и Общероссийский классификатор основных фондов (утвержден приказом Росстандарта №2018-ст от 12.12.2014).

Все, что не считается недвижимостью, по остаточному принципу относят к движимому имуществу. Регистрация движимых активов по общему правилу не нужна.

Таким образом, можно выделить два критерия для отнесения имущества к недвижимому:

• запись в ЕГРН как о недвижимом имуществе;
• наличие у объекта прочной связи с землей, которая не позволит произвести перемещение без причинения ему несоразмерного ущерба. К данному критерию также можно отнести и документы технического учета (инвентаризации), разрешение на строительство, проектную документацию.

Кроме того, ФНС порекомендовала обратиться к судебной практике – в т.ч. к Постановлению Пленума Верховного Суда №25 от 23.06.2015, к определениям Верховного суда №305-КГ18-20539 от 11.12.2018, №307-ЭС19-5241 от 12.07.2019.

781 0 Распечатать