Разрывы по НДС

Согласно Налоговому Кодексу РФ к плательщикам налога на добавленную стоимость (НДС) отнесены организации, ИП, лица, признаваемые его плательщиками, перемещающие через границу Таможенного союза товары. Однако, вследствие недобросовестных действий продавца товара, не уплатившего налог или неверно указавшего его сумму, у его покупателя, соблюдающего налоговую дисциплину, могут возникнуть проблемы с вычетом НДС, так как у ФНС появляется информация о расхождениях по начисленным и уплаченным суммам.
Что такое разрыв, какие причины влияют на появление разрыва, какие способы существуют, чтобы закрыть разрывы, расскажем в нашей статье.

Что такое разрыв по НДС?

Налог на добавленную стоимость поставщик или продавец исчисляет при реализации своих товаров или услуг покупателю. Исчисленный налог он должен перечислить в бюджет. Однако, если он этого не сделал, либо вовсе не отразил в отчётности за истекший период эту сумму, а покупатель заявил НДС к вычету, то налоговая замечает расхождение между суммами исчисленных и уплаченных налогов. Вот его и называют «налоговым разрывом» или другими словам «разрывом по НДС». Этот пример является одной из многих причин образования разрывов в цепочке НДС, наиболее частые из них рассмотрим ниже.
Выявление таких расхождений происходит после поступления из сданных деклараций сведений в АСК НДС, где анализируется вся цепочка контрагентов и выявляется налоговый разрыв. Программа не допускает неправомерных вычетов по налогу.

Причины появления налоговых разрывов по НДС

Налоговый кодекс не позволяет плательщикам налога уменьшать налоговую базу для его исчисления и суммы для уплаты в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности, отражаемых в бухгалтерском и налоговом учёте или отчётности (пункт 1 статья 54.1 НК РФ). На основании этого, ФНС проверяет правильность исчисленных налогов и их уплаты. АСК НДС проверяет цепочки поставщиков, что называется «до пятого колена». Если в результате проверки с организации снимут вычеты по налогу на добавленную стоимость, то компании будет доначислен НДС, а за несвоевременную уплату налога будут начисляться пени и могут быть штрафы.

Что может привести к снятию у покупателя НДС в зачет? Налоговые разрывы могут появиться вследствие следующих действий налогоплательщика:

• неуказание счёта-фактуры в книге продаж и, как следствие, неправильная подготовка налоговой декларации;
• использование в связке контрагентов фирм-однодневок и ИП, которые не несут расходов по своей деятельности;
• предъявление покупателем НДС к вычету по счёту-фактуре, указанной поставщиком с меньшей суммой налога;
• ошибки в обязательных реквизитах счетов-фактур при их заполнении;
• невыплата начисленной задолженности по налогам.

В этом списке не все причины, которые вызывают налоговые разрывы, но каждая из них может привести к тому, что ФНС снимет НДС.

Способы закрытия налоговых разрывов по НДС

Что делать, если ФНС выявила разрыв по налогам и прислала требования о предоставлении пояснений? Во-первых, проверить правильность оформления счёта-фактуры, по которой у налоговой возникли вопросы. Порядок оформления счёта-фактуры установлен в ст. 169 НК РФ.

1. Если в счёте–фактуре будут выявлены грубые ошибки, препятствующие принятию в зачет «входного НДС», рекомендуем данную счёт-фактуру убрать из книги покупок. Сдайте уточнённую декларацию с доплатой налога. Возможен вариант сдачи уточнённой декларации по НДС с заменой на другую счёт-фактуру, но это риски. При таком подходе, вам надо быть на 100% уверенными в надежности поставщика.
2. Если счёт–фактура оформлена в соответствии с требованиями, указанными в п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, рекомендуем связаться с продавцом товара, уточнить информацию — отражена ли счёт-фактура в декларации по НДС в книге продаж. Если поставщик подтвердит отражение и предоставит заверенную копию выписки из книги продаж, рекомендуем подготовить ответ на требование, а к ответу приложить подтверждающие документы.

Каждый налогоплательщик заботится о своей налоговой дисциплине и, соответственно, вправе предъявлять такие же требования к поставщикам.
При возникновении у вас сложностей из-за недобросовестных действий поставщика, рекомендуем обратиться за помощью к налоговым консультантам, юристам. Они помогут грамотно решить вопросы, возникшие при выявлении разрыва по НДС.